摘 要：货币资金作为资产的重要组成部分，它贯穿着经济活动的整个过程,是企业经营活动的“血液”，是企业生存和发展的基础。目前,由于部分企业管理水平不高,货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的漏洞和问题。因此，必须建立健全企业货币资金内部控制体系,加强企业货币资金的内部控制，保证经济活动的有效进行与资产的安全、完整。本文针对企业货币资金内部控制中存在的漏洞，分析其原因，并提出一些有针对性的对策。
关键词：货币资金;经济活动;内部控制
前言
货币资金(现金、银行存款、其他货币资金)是企业生产经营不可缺少的条件，是资产的重要组成部分，是企业生存和发展的基础，是流动性最强、控制风险最高的资产。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，单位在会计核算的过程中，加强货币资金的内部控制与核算，在企业中与货币资金相关的岗位设置和职能制约中意义重大，企业能够更加合理和有效地使用资金，保证各项经济业务的有效进行。
如果管理不当容易发生货币资金丢失、短缺、被挤占和挪用等风险，从而造成企业资金的浪费，削弱企业实力，甚至危及企业的可持续发展。还有我国有些货币资金内部控制制度度不完善的企业中一再出现贪污、弄虚作假、携款潜逃等问题，说明完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全，防止贪污舞弊的发生，保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。
二、企业货币资金内部控制存在的漏洞
目前，由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的漏洞，主要包括现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。
(一)现金收支业务管理存在的漏洞
1.更改凭证金额，虚构报账内容
经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金占为已有。
2.收款不开任何凭据
财务人员利用经手现金收入机会，在收入现金时既不给付款方出具收据或发票，也不报账和记账，并将现金据为已有。
3.票据“头尾”不一
经办人员在套写票据时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据记账联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。
4.销毁票据、盗用发票
财务人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。
5.错记金额，贪污现金
出纳员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账，在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的现金据为己有。
6.现金、支票收入对冲
财务人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票存人银行，最后把现金收入的记账联和支票的进账单一起入账，而支票收入的记账联不入账，现金则挪用。
7.虚开发票，虚构内容
财务或经办人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。
8.公款私用，挪用现金
出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。
(二)银行存款收支业务管理存在的漏洞
1.私自提现、支票套物
财务人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。
2.涂改银行对账单
出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3.私自背书转让，出借支票
财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4.多头开户，公款私存
财务人员利用经管货币资金收支业务的便利，私自利用企业印章在他行开设存款账户，再以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。或者待期末再存入单位账户，将私存期间的利息据为己有。
5.恶意串通，支付虚开票款
会计人员或其他人员串通商家，根据开具的不实发票及填制虚假收料单，将购物票款转至商家，对方提款后私分。
6.初取末存，挪用资金
出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。
三、货币资金内部控制存在的漏洞的原因分析
本文针对上述货币资金内部控制存在的漏洞，分析了其存在的原因，主要有以下三点：
1、会计人员和管理人员素质参差不齐。企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。例如，公司里有的会计人员“半路出家”，业务不精通，时常请教其他人，会计资的保管方面也很混乱。方便有些人打歪主意，利用各种手法贪污现金。还有一些企业领导对会计制度，会计法一窍不通，却目无法纪，独断专行，导致货币资金内部控制极度不完善。
2、家族式的经营方式使企业管理制度不健全。许多中小企业都是家族成员一起创业共同经营起家的，其所有权和经营权都控制在家族成员的手中，其裙带关系很浓，特别是管理者，出纳员，采购员等都是自己人。公司的所有者一般会选择自己人来管理一些重要部门。例如，作为直接掌握公司货币资金的岗位——出纳，老板启用自己的亲戚。由于缺少先进的科学管理经验和方法，每年因管理而造成的损失是存在的。因此健全一个企业的管理制度是很重要的。
3、会计、出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制。中小企业规模小、业务频繁、会计核算简单、会计制度不健全，岗位分工不明显。例如，公司出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，还进行审核会计凭证等会计业务，会计偶尔也收取现金，一个人办理有关现金业务的全过程。违反了出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等会计制度。会计，出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制往往是货币资金管理存在问题的主要原因。
四、加强货币资金内部控制的对策
(一)建立和完善货币资金内部控制制度
1.岗位分离制度
这一制度是货币资金内部控制制度的一项管理措施，也是货币资金内部控制的基础，把好不相容岗位分离制度关，杜绝一人办理货币资金业务的全过程，对促进企业防止货币资金被贪污盗窃及其他不法行为，保护企财产安全完整，制止损失浪费，提高经济效益，具有巨大作用。它包括：
(1)货币资金的收支及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责。其他人员不得接触;
(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管和非货币资金账户的记账工作;
(3)控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管;
(4)出纳人员应与货币资金的审批人员、档案保管人员相分离，实施严格的审批制度;
(5)负责货币资金收付的人员应与负责现金清查盘点人员和负责与银行对账人员相分离;
(6)建立出纳人员专用印章保管人员、会计人员、审核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的岗位责任制度;
(7)建期或不定期对现金和银行存款的清查制度。