摘 要： 会计监督是会计工作的一项重要职能，是各项经济监督工作的基础。
然而近年来会计监督职能弱化，致使会计领域工作秩序混乱，违纪行为屡禁不止，从而造成大量国有资产流失，损害了国家和企业的利益。尽管国家采取了许多整顿措施，但均未从根本解决问题。因此遏止会计监督弱化的趋势，已成为人们所捆扰的难题。治病的关键在于辨症，只有分析造成会计监督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，随着我国经济体制改革的不断深化，企业已逐步发展成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争的主体，这一发展变化，无疑给会计工作的发展提供了极好的机遇，也给会计人员提出了更高的要求。当前，建立与现代企业制度相适应的，体现市场经济要求的现代企业会计监督体系，是十分必要的和紧迫的。本文拟就在分析会计监督弱化的原因的基础上谈谈如何强化会计监督。
Currently business enterprise the accountancy's direct
weaken of the reason and the intendance
Feng Jian Kun
(Shaanxi Vocational and Technical College of Defence Industry Xi'an 710302)
Abstract： Accountancy's direct is an important working talent that the accountancy work is the foundation that various economies inspect a work. The However the accountancy inspect a working talent to weaken in recent years, the cause accountancy's realm work the order is confusion, the disobeying the behavior to forbid the often not only, the result in the great quantities the stationed property the run off thus, injure the benefits of the nation and business enterprises. Though the nation adopt many restructure measure, all don't from basically solve problem. The Trend therefore stopped an accountancy direct to weaken, have become the hard nut to crack of the that people tie ～ up. The curative key lies in the disease, the only analyzing basic reason that result in accountancy's defect weaken, and then can find out to cure for good of good method. Currently, along with our country the economic system reform of turn continuously and deeply, the business enterprise has already developed the corpus of the legal person entity and market competition of become the independence management, complacent profit and loss gradually, this development change, working to the accountancy doubtless of the development provided really fine opportunity, also putting forward a higher request for accountant. At present, the establishment and modern business enterprise system adapt mutually of,
body the market economy requests now of the modern business enterprise accountancy inspect system, is very necessary with urgent. This text has drafted to discuss in analyzing accountancy direct to weaken of reason of foundation how to enhance accountancy's direct.
Keywords：The accountancy inspects、The reason analyze、Countermeasure 会计监督是会计工作的一项重要职能，是各项经济监督工作的基础。然而近年来会计监督职能弱化，致使会计领域工作秩序混乱，违纪行为屡禁不止，从而造成大量国有资产流失，损害了国家和企业的利益。尽管国家采取了许多整顿措施，但均未从根本解决问题。因此遏止会计监督弱化的趋势，已成为人们所捆扰的难题。治病的关键在于辨症，只有分析造成会计监督弱化的根本原因，才能找出根治的良方。目前，随着我国经济体制改革的不断深化，企业已逐步发展成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争的主体，这一发展变化，无疑给会计工作的发展提供了极好的机遇，也给会计人员提出了更高的要求。当前，建立与现代企业制度相适应的，体现市场经济要求的现代企业会计监督体系，是十分必要的和紧迫的。本文拟就在分析会计监督弱化的原因的基础上谈谈如何强化会计监督。
一、 会计监督的含义及内容
会计监督是通过立法赋予会计人员可以正当行使的职权，但一些会计人员由于会计监督概念模糊不清，致使实施过程中不尽人意，因此有必要先明确会计监督的含义和内容。监督就是主体为实现某种目的而对客体的行为进行检察和督促。监督需要建立在主体与客体之间利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。会计监督是指会计凭借特殊的地位和职权，对企业经济活动极其资金运动的控制，以保障各项经济业务和财务收支的合理性、合法性。它包括宏观和微观两方面层次的内容，并且以微观层次为主，两个层次相互配合共同完成会计监督任务。宏观层次是指国家财政部及各地财政部门和社会会计监督及注册会计师事务所等。微观层次是指企事业单位设置的各级会计机构。分析会计监督职能弱化的原因，应从这两个层次进行剖析。
二、 目前会计监督存在的问题
1、 会计监督目标失衡，会计监督部门缺乏权威性。
现行会计监督基本上是按传统计划经济体制需要构筑而成并延续至今的，它主要依据国家有关财经法规和财务制度运作;其内容以合法合规性监督为主，较少考虑企业的经济利益要求。以致出现了“小金库”屡禁不止;计划外工程随意上马;企业资产体外循环;化国有资产为集体资产和私有资产;随意任用非会计人员上岗从事会计工作;滥开账户，逃避债务;企业成本界限不清等现象。但是，随着社会主义市场经济体制的确立，企业成为独立的自主经营、自负盈亏、自我发展的经济实体，要想在市场竞争中取胜，就必须重视管理，讲究经济效益，同时还要维护企业利益和所有者权益，保持资产的保值和增值。然而，当前会计监督的目标失衡，已显示出滞后性，难以协调国家与企业经济实体之间的利益矛盾;也很难保护所有者权益不受侵犯，会计监督部门的主动权已基本丧失。而且，由于我国现已基本形成了财政税务和审计监督体系，企业原有会计监督的范围和内容已大幅度缩小，相关的监督内容已经让位于上述有关部门，这势必削弱会计监督的权威性。
2、 会计监督法规内容空泛，可操作性不强。
现行的定性化会计监督是通过赋予会计人员可以正当行使的职权而实现的，但在实施中却不尽人意。主要是由于《会计法》缺乏实施细则，内容空泛，操作性不强。尤其是缺少对经济活动在合法、合规前提下有关效益性方面的定量要求，使得会计监督职能难以适应社会主义市场经济体制的要求。
3、 会计人员管理体制长期“凝固”不变。
国家财政部门是全国会计人员的业务领导部门，但会计人员在劳动、人事、工资福利等方面却隶属于企业。随着市场经济的逐步发展和完善，作为相对独立经济实体的企业，其经营自主权不断扩大，而会计人员对企业的依附越来越强，这就迫使他们在为企业的发展而工作的同时，也不得不出于自身利益的考虑而放弃《会计法》赋予他们的某些“监督”权利，相应地现行的会计人员管理体制也无法正常运行。
三、会计监督弱化的原因剖析。
1、宏观会计监督机构运行剖析。
财政部门的会计监督，主要是在《会计法》的基础上，通过制定“两则”、统一的会计制度及有关条例、法规和实施细则等，对基层会计工作进行规范和控制，并检查和监督其政策法规的执行情况，从而达到实施会计监督的目的。简言之，财政部门的会计监督是通过会计法规、制度的制定、执行和检查三个环节进行的。首先，就法规制度制定的环节而言，我国会计改革的步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度交替的“真空带”;有的法规有着明显的滞后性;有些法规制度还存在着制定过粗，可操作性差，造成了会计监督在法规制度上的疏漏，造成法规制度对会计行为约束不力，使得会计监督弱化。其次，会计法规、制度的执行是基层会计机构和会计人员，会计人员属于企业职工，但又身兼二任，既代表国家行使所有权的监督，又代表企业行使经营管理权的监督，在对国家与企业利益发生此消彼长的业务处理时，会计人员可能会选择损害国家利益而维护企业小集团的利益的作法，利用法规、制度的疏漏，甚至采取各种隐蔽手段进行违纪活动，这也是造成在会计宏观方面令行禁不止的原因之一。其三，针对会计法规、制度的检查环节而言，检查工作普遍不够深入，多年的财务大检查注重了查违纪金额，而忽视了对企业单位内部监督体系及规章制度的建设，同时又对查出的违纪者打击不力，违纪问题查出之后，许多仅以调账处理而不了了之，没有起到震慑违纪者的作用，致使检查工作年年搞，违纪行为年年犯，并且有连年上升的趋势。总之，国家会计管理部门以法规、制度进行会计的宏观控制失灵，是导致会计监督弱化的重要原因。
注册会计师事务所等社会会计监督机构是负责审验企业财务成果，鉴证会计信息真伪的中介组织，目前国家已基本将财政、审计部门的验证职能转移到这些机构。社会中介组织是独立的营利组织，其会计人员有着独立的地位，但由于会计人员的素质及部分人为了小集团的私利等，不能客观公正地处理业务，审验质量较差，鉴证可信度较低，甚至包容和袒护会计中的虚假行为，使社会监督作用无法正常发挥。
2、微观会计监督机构运行分析。
企事业单位是会计监督的基层会计机构，也是会计法规制度的执行者。根据企业规模和性质的不同，我国企事业单位都实行一级或分级核算，进行多层次的会计监督。然而在这地监督体系的运行中，许多领导人受利益驱动，为了本级次的利益以及个人的利益，指使会计人员报假账，设账外账，“小金库”等。其动机和目的无非是隐瞒收入，截留利润，向上级虚夸报功，偷漏国家税收，侵吞国家经济利益。多年财务大检查的案例说明，基层企事业单位的违纪行为多数是在领导人的授意、允许或责令下，由会计人员违心地或心甘情愿地完成的，且在各级核算监督机构均有发生，致使微观会计监督机构难于发挥其监督功能。另外企业领导人会计监督意识淡薄，一些企业领导对利用会计监督这一职能在生产过程及经营实行全过程控制的作用认识不足;企业内部控制制度不健全，有的单位虽有较健全的内部控制制度，但没有一个强有力的制度运行机制，因而不能发挥其作用;企业部分会计人员会计法规意识淡薄，会计监督意识不强。国家虽然颁布发不少会计法规，但并没有一项要求会计人员只有在熟练掌握了有关会计法规后才能够上岗的规定，也没有一项会计人员因不懂会计法规造成重大错误而下岗的规定。因此，会计人员会计法规意识不强，会计监督不力就不足为怪了;会计监督同群众参加企业管理不能紧密相联。目前，多数国有企业的管理还是传统的管理方式，职工参与企业管理没有内在的动力，职工的利益同企业的命运还不能有效、紧密地联系在一起，因此，企业内部会计监督在群众的支持力度达不到最佳效果。
3、会计职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因。 宏观层次的会计监督是外部监督，微观层次的会计监督属于内部监督。由会计科学本身的规律所决定，内部会计监督是会计监督的主体部分，是矛盾的主要方面，外因只有通过内因才能起作用。而内部会计监督又是由企事业单位的会计人员所完成的，因此会计监督弱化问题归根结底是人的问题。如果会计人员能够严格执行《会计法》等有关法律、法规和制度，以国家利益、社会利益为重，对不真实、不合法的凭证不受理，对违法的不合理的收支不办理，就不会发生那么多违纪行为;如果会计人员不参与作假账，编假数据和报表(不论是违心的或是情愿的甚至是蓄意的)，就不会出现会计信息的严重失真;如果社会会计监督机构的会计人员都能够秉公办事，认真履行自己的职责不出具不负责任的或虚假的验证文件，就不会对违法乱纪行为起到保护和推波助澜的作用，等等。由此可见，会计监督弱化的根本原因是由于会计人员的职业道德滑坡造成的。
四、强化会计监督的对策。
1、 转换目标。
将原来只为国家财政服务的会计监督目标分解为两大目标体系，即企业会计监督目标体系和财政行政会计监督目标体系。在企业会计中，其会计监督的主要目标应立足于在合法经营的前提下，监督企业勤俭节约，降低成本费用，以取得尽可能多的经济利益。促使企业资产保值增值，维护所有者权益不受侵犯。在些基础上以合法合规为尺度，检查各项费用的收支情况。维护企业的合法权益，使企业的经营能沿着正确的方向进行。
2、 更新内容。
首先，构造定量化会计监督体系，要使经济业务除了合法、合规、合理之外，在数量上还必须符合效益性原则，克服定性化监督伸缩性大，难以确定和难以操作的不足，定量化指标应在进行充分的市场调查的基础上参照企业和同行业最好水平加以确定，使会计监督的内容具体化、明确化。其次，定量化会计监督克服了传统会计监督中的缺点，能在事前有效地控制财务收支，且与事后会计核算中的有效监督有机结合。有效的事前控制、事中反馈和事后监督贯穿于每项经济业务活动的始终。定理化会计监督还可以发现经济活动中出现的某些例外情况，并及时反馈给企业决策者，使之调整和改进管理，从而使会计控制到会计监督形成彼此交替的良好循环，为确保企业经济活动的正常进行创造条件。
3、 转变体制。
西方一些发达国家的会计管理工作经验值得我们借鉴。例如美国，其管理工作特别强调重点，要管就管严管细，不需要管或管不过来的就干脆不管。就拿会计工作的管理来说，他们首先就把职业会计师管住，从资格的取得到后来继续教育，从法规标准到职业道德，规定得非常细，执行得非常严，违反了就要受处罚，直至撤消资格，不予年检注册。
4、 强化会计职业道德教育。
会计职业道德是行为会计的组成部分，是会计文化的重要内容。为了在新形式下重整会计职业道德，应注重研究和建立有我国特色的会计文化，重点是会计伦理学。中国古代文化就有“舍生取义”“见利思义”“先天下之忧而忧、后天下之乐而乐”的高尚道德观念，是人们优秀的精神文化遗产，我们应结合我国实际情况，以马克思主义伦理思想为指导，吸收国外经验，发扬我国优秀的文化传统，创立具有中国特色的会计伦理及职业道德体系。在目前，要加强对会计人员社会责任感、敬业精神、正确的义利观、荣辱观等方面的教育，树立以国家社会利益为重，秉公执法、刚正不阿，忠于职守的高尚职业道德情操，增强会计人员的自律能力。同时要加大宣传力度，将会计职业道德教育同精神文明建设结合起来，造就一种会计人员以敬业、秉公、不谋私利为荣的社会气氛，创造良好的社会文化环境。
5、 从内部加强会计监督。
改革现行会计管理体制，实行会计人员委派制。即国有企业主要财务人员负责人，直接由财政部门委派，或恢复实行过去曾经实行过的财政专员驻厂制度，确保国家方针和政策的正确执行;完善社会监督机制，加强对注册会计师队伍的职业道德教育;企业领导在上岗前应接受会计法规、财经纪律的培训，并应取得合格证后才能到任，在企业管理制度上要把会计机构和会计人员进行会计监督的权力落到实处，对敢于同违纪违法行为作斗争的会计人员要坚决支持;建立严格的内部控制制度，内部控制制度要以适用性、有效性、合理性、协调性、统一性为标准，按照预防为主，相互制约，职责分明，账、钱、物分管，严格操作程序，人员岗位轮换等原则建立;提高会计执业人员的法律水平，对会计人员要进行会计法律、法规和财经纪律方面的定期考核和考试，考核、考试合格的，发给合格证书，未拿到证书的不能上岗。对上岗人员故意违反财经纪律的应坚决清除会计队伍，确保会计执业队伍的纯洁性。
会计工作是经济管理工作的基础，无论宏观调控还是微观管理，都离不开真实、准确、可靠的会计信息。因此，办企业必须把选拔合格的总会计师和建立规范的会计监督体系作为先决条件。作为副厂级的总会计师由财政部门委派至企业，国家设立“总会计师协会”专门对全国各类大中型企事业单位的总会计师进行指导和管理。业务简单的小型企业和个体工商户，可以不聘总会计师，但必须委托会计师事务所或经财政机关批准的代理记账机构进行代理记账，实行这一举措可以使国家有精力把总会计师管细管好，责任到位，有条不紊。今后国家对会计人员管理的重点应放到对已取得总会计师任职资格人员的监督管理上，应制定法规对总会计师的政治业务素质、工作能力等提出明确、可操作的考查措施。尤其要加强职业道德教育，对违反职业道德标准的总会计师实行年检制度，年检不合格的，根据情况给予暂停或取消任职资格的处分，以保证总会计师队伍的高质量。
我们将一般会计人员管理的权限交给企业，把工作重点放到对总会计师的管理上;全国各级财政机关中的秩序就能够好转，会计监督的作用才能充分发挥。
参考文献
〔1〕《论网络经济下证监会对信息披露的监控》、马兰、上海会计，2004，(9)。
〔2〕《企业财务会计的管制问题》庄丹，财会月刊，2004，(3)。
〔3〕《中国审计报》、李金华、 周佐钟，2004，(6)
〔4〕《中国审计报》、唐递成、2003，(7)