注册会计师《审计》考试真题及答案解析
一、单选题
1.下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（）。
A.被审计单位从車复杂的金融工具投资
B.被宙计单位的竞争者开发的新产品上市
C.被审计单位存在重大关联方交易 D.被亩计单位资产的流动性出现问题
【参考答案】D 【答案解析】资产的流动性出现问题，通常与财务报表层次的重大错报风险有关。因为资产流动出现问题并不能界定于具体的认定层次，或者说在这种情况下不知道哪个报表项目存在重大错报风险，所以我们通常认为属于报表层次重大错报风险的范畴。
2下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。
A.信赖过度风险影响审计效率
B.信赖过度风险属于非抽样风险
C.注会师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险
D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关
【参考答案】C
【答案解析】选项A,倍赖过度风险影响亩计质量；选项B,信赖过度风险属于抽样风险; 选项D,信赖过度风险是在控制测试中使用审计油样时的抽样风险，与细节测试无关。
3.下列有关书面声明的说法中，错误的是（）。
A.为支持与财务报表或某项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师可以要求管理层提供财务报表或特定的书面声明
B.即使管理层已提供可靠的书面声明，也不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
C.如果在审计证据中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面证明
D.如果营理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应对财务报表发表保留意见或无法表示意见
【参考答案】D
【答案解析】针对所有交易均记录并反映在财务报表属于准则规定的基本书面声明，被审计单位是必须要提供的。如果管理层拒绝签署审计准则规定的书面声明，则出具无法表示意见的宙计报吿，不能出具保留意见审计报告。
4.下列情形中，注册会计师应将其评估为存在特别风险的是（）。
A.被审计单位对母公司销重占总销量50%
B.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人的企业并取得大额转让收益
C.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格
D.被审计里位与收构交易的对方签订了购销协议
【参考答案】B
【答案解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。B项属于企业合并取得大额的转让收益，应当引起对该事项的特别关注，评估为特别风险。
5.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。
A.审计过程中遇到的重大困难
B.计划的审计范围和时间安排
C.上市公司审计中注册会计师的独立性
D.亩计中发现的所有内部控制缺陷
【参考答案】C
【答案解析】选项A，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但是不是应当以书面形式沟通；选项B，计划的审计范围和时间安排可以采用书面形式也可以口头形式沟通；选项C，上市公司审计中注册会计师的独立性是必须采用书面形式沟通的；选项D,在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷店当采用书面形式与治理层沟通。
6.下列有关分析程序的说法中正确的是（）。
A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序
B.分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息做出评价
C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报告存在重大错报风险的异常变化
D.细节测试比实质性性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平
【参考答案】A
【答案解析】选项B,分析程序是指注册会计师通过分祈不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，C项表述不当。选项D，如果某一项认定能够用分析程序更好更有效地解决，那么实质性分析程序比细节测试能够更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，细节测试和实质性分析程序锥更有效取决于谁更适合。
7.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师是否能保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力
B.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度
C.保持独立性可以墙强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力
D.审计的时间安排和工作重要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑
【参考答案】A
【答案解析】注册会计师职业道德、知识水平和执业经检等会对注册会计师保持职业怀疑有一定影响，但是不能说很大程度上取决于胜任能力。
8.下列各项因素中共，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是( )。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计里位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
【参考答案】D
【答案解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因索：（1)以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2)重大错报风险的评估结果；（3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监菅机构的要求或投资者的期望。
9.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。
A.对未质押的定期存款检查开户证书原件
B.函证定期存款的相关信息
C.对于资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证
D.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件
【参考答案】D
【答案解析】定期存单的复印件可靠性相对较低，因为可能存在复印件造假的情况。
10.下列各项，不属于控制环境要素的是（）。
A.对诚信和道德价值观的沟通与落实
B.冶理层的参与程度
C.内部审计的职能范围
D.人力资源政策与实务
【参考答案】C
【答案解析】控制环境要素包括：对诚信和道德价值观的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配。
11.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（） 。
A.审计证据的充分性影响审计证抿的可靠性
B.可靠的审计证据是高质量的亩计证据
C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的
D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的
【参考答案】D
【答案解析】选项A，审计证据的充分性不会对可靠性产生影响，审计证据的数量多少并不会影响其后量的高低；选项B,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；选项C，从独立的外部来源获职的审计证据通常我们认为可靠性较高。
12.下列有关注册会计师的专家说法中，正确的是（）。
A.无论是内部专家还是外部专家，者是项目组成员，受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束
B.无论是内部专家还是外部专家，都不包括会计审计领域的专家
C.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并生成书面协议
D.无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系
【参考答案】B
【答案解析】外部专家是不受会计师事务所的质重控制政策和程序约束的；无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并裾霖要形成书面协议，不是必须生成书面协议；在评价外部专家的客现性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
13.下列有关抽样风险说法中，错误的是（）。
A.如果注册会计师对总体中所有项目都实施检查，就不存在抽样风险
B.在使用非统计抽样时，注册师可以对抽样风险进行定性的评价和控制
C.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可通过扩大样本规模降低抽样风险
D.注会师未能恰当的定义误差将导致抽样风险
【参考答案】D
【答案解析】注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险。
14.下列有关注册会计师评估被审计单位信息系统复杂程度说法中，错误的是（）。
A.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统生成的交易数量
B.信息技术环境复杂，意味着信息系统也是复杂的
C.对信息系统复杂度的评估，受被审单位所使用的系统类型的影响
D.评估信息系统的复杂度，需要考虑系统中进行的复杂计算数量
【参考答案】B
【答案解析】信息技术环境复杂并不一定意味看信息系统是复杂的，两者没有必然联系。
15.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。
A.扩大控制测试的范围
B.在期末而非期中实施更多的审计程序
C.增加审计程序的不可预见性
D.增加拟纳入审计范围的经营地点数量
【参考答案】A
【答案解析】选项BCD属于增加不可预见性的方法，可以应对财务报表层次的重大错报风险。扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，根本不会实施控制测试，所以也就没有所谓的扩大控制测试的范围来应对财务报表层次的重大错报风险了。
16.下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是（）。
A.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断
B.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿
C.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间
D.项目合伙人应复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿
【参考答案】D
【答案解析】项目合伙人不用复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿，选项D描述太绝对。
17.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序
B.注册会计师应针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序
C.注册会计师实施的实质性程序应包括财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序
【参考答案】C
【答案解析】选项A，对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序；选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序；选项D，针对剩余期间可以仅实施实质性审计程序，也可以实质性审计程序与控制测试结合执行。
18.下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（）。
A.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应选取税前利润作为基准
B.注册会计师应充分考虑被审单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D.基准一经选定，需在各年度保持一致
【参考答案】B
【答案解析】选项A，对于以营利为目的的被审单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准；选项C，预算和预测结果通常不作为基准；选项D,根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。
19.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和反对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为
B.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
C.如果被审单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应发表保留意见或否定意见
D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项
【参考答案】D
【答案解析】针对违反法律法规的事项不是必须书面形式沟通的事项。
20.下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。
A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用，则该项业务不属于审计业务
B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
C.执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的
D.审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
【参考答案】A
【答案解析】审计的最终产品不包括财务报表，财务报表是由被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大部分是说服性的，而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
21.下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是（）
A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高
B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高
C.历史数据与会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高
D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高
【参考答案】D
【答案解析】选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以确定会计估计的准确与否。不确定性是对未知的事项的描述。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：（1)会计估计对判断的依赖程度；（2)会计估计对假设变化的敏感性；（3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；（4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5)是否能够从外部来源获得可靠数据；（6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
22.下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）。
A.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期
B.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
C.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见
D.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告
【参考答案】C
【答案解析】审计报告日就是在审计报告上签署的日期，通常是审计工作完成日，形成审计意见的日期就是注册会计师已经获取了所有应当获取的审计证据，并能够充分支持其审计意见的日期。审计报告曰不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的曰期，选项C错误。
23.下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师恰当记录与被审计单位的相关决策结论进行沟通的方式与时间，有利于提高职业判断的可辨性
B.如果有关决策不被该业务的具体事实的情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由
C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策
D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量
【参考答案】C
【答案解析】职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。
二、多选题
1下列各项中，属于适当的财务报表编制基础应具备的特征有（）
A中立性
B—致性
C准确性
D完整性
【正确答案】AD
【答案解析】适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性、（2）完整性、（3）可靠性、（4）中立性、（5）可理解性，应当选择为AD。
2下列各项中，属于具体审计计划活动的有（）
A确定重要性
B确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D确定是否需要实施项目质量控制复核
【正确答案】BC
【答案解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序；重要性水平是在总体审计策略确定的；是否需要实施项目质量控制复核不是在具体审计计划确定的。
3.下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（）
A被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B由被审计单位转交注册会计师的回函不是可靠的审计证据
C以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据
D询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。选项C，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，也是可以获取可靠的审计证据的。选项D，无论是采用纸质还是电子介质，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。回函中存在免责或其他 限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实后。
4下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）
A有助于审计项目组计划和执行审计工作
B便于后任注册会计师查阅
C便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
D保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录
【正确答案】ACD
【答案解析】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号一对财务报表亩计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对 未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法 律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿并不是为了方便后任查阅，B项的说法是不恰当的。
5.下列有关利用以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有
A如果拟信赖以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据
B如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性
C如果拟信赖的控制在本期未发生变化，内部控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短
D如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当考虑以前年度审计获取的有关控 制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
【正确答案】ABD
【答案解析】A项：如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的.审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据；B项：如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。D项：如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。
6.下列各项程序中,通常用作风险评估程序的有（）。
A.检查
B.重新执行
C.观察
D.分析程序
【参考答案】ACD
【答案解析】重新执行专属于控制测试，不用于风险评估。
7.下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的有（）。
A.对相关控制的依赖程度增加，所需的样本规模增大
B.拟测试的总体预期偏差率增加，所需的样本规模增大
C.可容忍偏差率增加，所需的样本规模增大
D.大规模总体中抽样单元的数重增加，所需的样本规模增大
【参考答案】BCD
【答案解析】选项B，有一个前提条件一一拟信赖内部控制的前提下，这种正向关系才成立。否则拟测试的总体预期偏差率很高时，此时可能就不信赖内部控制，转而实施实质性程序了；选项C，可容忍偏差率与样本规模存在反向变动关系；选项D大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小。参见教材P70。
9.下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
【参考答案】ABCD
【答案解析】在确定编制财务报表所采用的财务编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。参见教材P23。
10.下列各项因素中，注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的是()。
A.重要性
B.计划的保证水平
C.一项错报单独或连同其他错误导致财务报表发生重大错误的可能性
D.预期值的准确程度
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D预期值的准确程度，是与“可接受的差异额”并列的因素。结合教材P62、P202的相关介绍。
三、简答题
1 .ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，A注册会计师认为该项按制设计有效，实施了控制测试，结果满意。
（2）为查找未付账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表曰后应付账款明细账贷方相关凭证，并结合，检查了甲公司资产负债曰前后的存货入库资料，结果满意。
（3）由于2015年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与？？？相差较大，A注册会计师就要管理层就该差异进行追溯调整。
（4）甲公司有一笔账龄三年以上，的其他应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
（5）甲公司年未与固定资产弃M义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出 了 300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。
针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。请购单应该连续编号，如果未连续编号，就属于内控缺陷；审批权限也有问题，如果超过最高限额的，应该由集体决策审批。
（2）恰当。（参见教材P236）
（3）不恰当。该差异采用未来适用法，不用追溯调整。本题调高预计值即可。
（4）不恰当。A注册会计师应该实施进一步亩计程序，猃证该笔款项是否可以尽快支付，债权方是否还存在。如果债权方不存在了，就适该转入“营业外收入”。
（5）恰当。
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下：
(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票，而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发出差错，据此认为暂估的存 货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年虔已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目进行抽盘，未发现差异。据此认可了管理层的盘点结果。
针对上述（1)至（5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【参考答案】
(1)不恰当。在监盘过程中还应该实施观察程序，观察管理层制定的盘点程序的执行情况，并考虑是否存在需要特别关注的情况，同时做好监盘结束时的相关观察、检查工作。（监盘结束时，A注册会计师应该再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的汇总记录进行核对。）
（2）恰当(参考教材P258)
（3）恰当。要想验证存货的计价认定，应该实施专门的计价测试，监盘主要验证的是存在认定，针对计价仅能提供部分审计证据。
(4)不恰当。针对所有权属于被审计单位的存货，均应纳入盘点范围。
(5)不恰当。A注册会计师应该参与盘点的全过程（而不是仅就复盘进行抽盘），在盘点过程中需要实施观察、检查程序，并适当执行抽盘，进而确定管理层的盘点结果是否可靠。
3.ABC会计事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
(1)合伙人考核的重要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程序、职业道德遵循情况及业务质量评价结果。
(2)事务所所有员工须每年签署其遵守相关职业道德要求的书面确认函，对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。
(3)在执行业务的过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整的业务计划。
(4)事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每项检查选取每位合伙人已完成的—个项目。
(5)所有项目组应当在每年4月30日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门，集中保存。
(6)事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存12年。
针对土述（1)至（6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【参考答案】
(1)不恰当。评价指标排序错误，应该将“业务质量评价结果”放在第一顺位。（参考教材P452)
(2)不恰当。外部专家或其他会计师事务所的注册会计师也应该受独立性的约朿，也应该每年至少一次向这些人获取书面确认函。（参考教材P455, P456)
(3)不恰当。项目质量控制复核人员应该保证其客观性，不能参与执行业务的过程中遇到难以解决的重大问题的决策。
(4)恰当。
(5)不恰当。签约后，应及时保存业务约定书，而不是集中保存。
(6)恰当。（虽说规定年限是10年，但是事务所自身多保存一些年份也是可以的)
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