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2024年中级会计实务预习知识考点：亏损合同
导语：会计专业资格考试分为初级资格和中级资格。中级会计师就是中级级别。考试原则上每年举行一次，考试日期一般为每年9、10月中下旬。下面和小编来看看2024年中级会计实务预习知识考点：亏损合同。希望对大家有所帮助。
(一)待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
(二)合同存在标的资产
对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。
(三)无合同标的资产
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。
例题
甲公司为增值税一般纳税人，2015年有关待执行合同资料如下：2015年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2016年2月末以每件1.2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。假定2015年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有( )。
A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
正确答案：A,B,C
答案解析：甲公司A产品每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。A产品的可变现净值=3000×1.2-0=3600(万元)，成本=3000×1.6=4800(万元)，执行合同损失=4800-3600=1200(万元);不执行合同损失=违约金损失(3000×1.2×20%)+按照市场价格计算损失(1.6-2.4)×3000=720-2400=-1680(万元)(收益);因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。
在中级会计实务中，亏损合同是一个重要的考点。以下是关于亏损合同的预习知识考点：
亏损合同的定义
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
亏损合同的判断
1. 当合同履行的成本大于合同所带来的经济利益时，可判断为亏损合同。
2. 考虑未来的经济形势、市场价格波动、企业自身的生产经营能力等因素来评估合同是否可能亏损。
亏损合同的会计处理
1. 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
2. 待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
举例说明
1. 某企业签订了一份销售合同，约定以固定价格销售 100 件产品。但在合同签订后，由于市场价格下跌，履行该合同的成本高于预期经济利益。此时，企业需要评估该合同是否为亏损合同。如果确定为亏损合同，且相关义务不可撤销，企业应根据上述原则确认预计负债。
2. 另一家企业签订了一份建造合同，在合同执行过程中，发现成本超支严重，预计完成合同将发生亏损。如果该合同不存在标的资产，企业应在满足条件时确认预计负债；如果合同存在标的资产，如已建造的部分工程，企业应先对标的资产进行减值测试，确认减值损失，而不一定确认预计负债。
考试要点
1. 亏损合同的会计处理是中级会计实务考试中的重要考点，考生需要准确理解和掌握其判断标准和会计处理方法。
2. 在考试中，可能会以案例分析的形式出现，要求考生判断合同是否为亏损合同，并进行相应的会计处理。考生需要注意分析题目中的关键信息，如合同条款、市场情况、标的资产状况等，以正确做出判断和处理。
通过对亏损合同考点的预习，你可以初步了解其基本概念和会计处理方法，为后续的深入学习打下基础。在学习过程中，可以结合教材例题和练习题，加深对该考点的理解和掌握。
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