2008年报关员考试重点辅导笔记：进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据《海关法》《关税条例》《征管办法》《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定
包括一般进口货物完税价格的审定
特殊进口货物完税价格的审定
（一）一般进口货物完税价格的审定（六种方法，注意顺序）
共六种，依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价值法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。
1、进口货物成交价格方法
（1）完税价格
完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
“相关费用”包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。
（2）成交价格
成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。
“实付或应付”是指必须由买方支付的总价。
（3）关于“调整因素”
① 计入项目：（买方支付。可量化）
ａ、除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金是由买方支付，销售佣金是由卖方支付。购货佣金（向采购代理人支付的购货佣金），不计入完税价格中；
ｂ、与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用；
ｃ、包装材料和包装劳务费用；
ｄ、协助价格：由我直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方，未包括在实付或应付价格之中、可按适当比例分摊的协助价值：工、磨具、材料、工程设计、境外技术开发等
ｅ、不是作为货物价格一部分的特许权使用费：如商标使用费、专有／利技术使用费等
注意：与货物无关的不能计入，费用的支出与向我国销售无关的不能计入。
ｆ、返回给卖方的转售收益。
上述因素计入完税价格的条件：
ａ、买方负担； b、未包括在价格中； c、有客观量化的资料佐证
② 扣减因素：（条件：能与货价分清，在发票或合同中单独列明，否则不能扣除）
ａ、厂房、机械或者设备等进口后安装、调试、维修和技术服务费；（售后服务的费用而非货物进口费用），保修费除外。
ｂ、货物起卸后的运保费等相关费用（运输、保险费）；
ｃ、进口关税、进口环节税和国内税；
d、境内发生的技术培训费、境外考察费、进口货物境内复制费；
e、利息（融资产生、有书面融资协议、单独列明、利率不高于当地的利率水平）；
（4）成交价格本身须满足的条件：
① 我对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限制。
② 货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须销售给卖方东西为前提。
③ 卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可以按照规定做出调整；
④ 买卖双方之间没有特殊关系。可以有，但必须不对成交价格产生实质性影响。
2、相同或类似货物的成交价格法
（1） 相同或类似货物：同一地区或国家生产、原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可以互换的货物。
（2）相同或类似的时间要素：同时或“大约同时”即在货物接受申报之日的前后各45天以内。
（3）相同及类似货物成交价格方法的运用
价格可量化调整：考虑数量、运输方式和距离、商业水平等，这种调整应在可量化的基础上进行。
3、倒扣价格方法：相同或类似货物在国内市场批发价格，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。
（1）用以倒扣的上述销售价格应同时符合的条件：
ａ、同时或大约同时进口
ｂ、保持进口状态销售
ｃ、第一环节销售
ｄ、向无特殊关系方销售
ｅ、合计的货物销售总量最大（即最大量批发给买方的价格）
（2）倒扣价格法的核心要素
①按进口时的状态（进口时的状态销售的价格为基础）
②时间要素（申报之日前后各45天，可延长至90天）
③合计的货物销售总量最大
（3）倒扣价格法倒扣项目：
ａ、境内销售利润、支付的佣金和一般费用；
ｂ、进口后的运费、保险费、装卸费等；
ｃ、进口关税、进口环节税等国内税；
ｄ、加工增值额（如果存在境内简单加工）。
4、计算价格法：以生产国／地生产成本为基础，加出口至我国的运费、保险费，以及合理的利润及费用。
5、合理方法：禁止使用下列价格确定法：
（1）境内生产的货物在境内的销售价
（2）两种价格选择高的价格
（3）出口地市场的价格
（4）以计算价格法之外的.价格或费用计算
（5）依据出口到第三国或地区的销售价格
（6）依据最低限价或武断、虚拟的价格。
（二）、特殊进口货物完税价格的审定
1、加工贸易料件、制成品一般估价方法：
（1）进口料件需征税的，主要是针对不予保税部分的征税，因此以其成交价格为基础审定完税价格。
（2）进料加工制成品或料件内销，以原进口料件的价格来审定完税价格；
（3）来料加工制成品或料件内销，以内销时进口相同料件或成品的价格来审定完税价格；
（4）内销边角料和副产品，以内销价格为完税价格
2、加工区加工企业内销成品的审价方法
（1）内销成品，以内销时进口相同或类似产品的价格为基础审定完税价格；
（2）内销边角料和副产品，以内销价为基础审定完税价格。
3、保税区加工企业内销料件或成品
（1）纯进口料件制成品内销或料件内销，以内销时进口相同或料件或成品的价格审定完税价格；
（2）成品中含有国内料件的进料加工制成品，以原进口料件时的价格来审定完税价格；
（3）成品中含有国内料件的来料加工制成品，以内销时进口相同料件的价格来审定完税价格；
（4）边角料、副产品内销时，以内销价格为基础审定完税价格。
4、从各区进境保税物流货物的价格审定
以内销价格为基础审定，但必须包括仓储费、运输费等相关费用。
5、出境修理复运进境货物的估价方法
规定期限内复运进境，则以境外修理费和料件费为基础审定完税价格；
期限外，按照一般进口货物的方法审定完税价格。
6、出境加工复进口时完税价格的审定
境外加工料件费、加工费、复运回境的运保费为基础审定完税价格。
7、暂时进境货物的估价方法
进境是按照一般进口货物的审价方法审定完税价；留购时，以留购价格作为完税价格。
8、租赁进口货物的估价方法
租赁期间，以租金为完税价格
租赁期满，已留购价格为完税价格
一次性交税的，以审定的租金总额或者货价为完税价格。
9、减免税货物的估价方法：
监管期间内转售时存在征税问题。方法：
完税价格 = 原进口价格 – 折旧 = 原进口价格 * （1 – 使用月数/监管年限*月数）
10、无成交价格货物的估价方法
相同或相似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法
11、软件介质的估价方法
如果存在下列情形，则按介质成本或者价值审定完税价格：
（1）介质或软件的价值分列；
（2）未分列，但可以证明介质或软件的成本或价值；
注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不适用。
（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1、运输工具作为货物进口，如果自身动力进京，不另计运费；
2、保费需要另求时：保险费 = （货价 + 运费）* 0.3%；
3、邮递费包括保险费与运输费用；
4、边境外交货的运保费 = 边境口岸价 * 1%。
三、出口货物完税价格的审定
（一）出口货物的完税价格：以成交价格为基础，包括运费、保险费等。
（二）出口货物的成交价格
直接收取和间接的价款总额
（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用
1、出口关税；
2、装船后发生的运输费、保险费等；
3、单独列明的卖方自己承担的佣金
（四）出品货物其他估价方法
同进口的六种方法：成交价格法、相同或类似货物成交法、计算法价格法、合理方法。
完税价格 = FOB（中国境内口岸） – 出口关税 = FOB / （1 + 出口关税率）
四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序
（一）价格质疑程序
海关发出书面质疑通知，货物的收发货人5天内（可延期10天）提供证明资料，限期内不能提出，可放弃或申请延期。
对于无成交价格、申报价格明显不符成交价格条件，不经该质疑程序，可直接进入价格磋商阶段。
（二）价格磋商程序：
与收发货人了解情况，磋商确定价格。海关估价中的必经程序。
不需价格质疑、价格磋商可直接审定完税价格的情况：
1、分批进口货物，前曾有批次估价的；
2、完税价格在10万元人民币以下的，关税及进口环节税总额在2万人民币以下的；
3、危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品和旧品等。
五、进出口货物收发货人的权利和义务
（一）权利
1、具保放行货物请求权。
2、估价方法的选择权：倒扣价格法和计算价格法的适用次序。
3、海关审定完税价格的知情权。
4、估价不服下的申诉权。向上级海关提请行政复议和向法院提起行政诉讼的权利。
（二）义务
1、如实提供单证的义务
2、如实申报的义务。必要时，海关可要求补充提供相关单据、资料等
3、举证的义务。证明申报价格的真实性、准确性、交易价格不受特殊关系的影响。http://www.cnrencai.com/
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